通過(guò)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，改變傳統(tǒng)的個(gè)人獲利的商業(yè)模式，利用國(guó)家對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，可以大幅度降低企業(yè)或個(gè)人稅負(fù)。 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》的通知第九條 實(shí)行核定應(yīng)稅所得年征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：

 

　　一、案例背景：

 

　　假設(shè)企業(yè)A是一家服務(wù)公司，主要經(jīng)營(yíng)商務(wù)咨詢業(yè)務(wù)，一年收入500萬(wàn)元，實(shí)際利潤(rùn)在300萬(wàn)左右。在日常操作中，企業(yè)A需要繳納136萬(wàn)的稅收，如果成立一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)500萬(wàn)收入只需繳納23.6萬(wàn)的稅收，節(jié)稅比例高達(dá)70%以上，利用國(guó)家政策合理節(jié)稅，合理合規(guī)合法。

 

　　二、節(jié)稅效果：

 

　　A公司 B企業(yè)(節(jié)稅效果)

 

　　增值稅：500/1.03*0.03=14.56萬(wàn)元 增值稅：500/1.03*0.03=14.56萬(wàn)元

 

　　地方附加稅：14.56*10%=1.45萬(wàn)元 地方附加稅：14.56*10%=1.45萬(wàn)元

 

　　企業(yè)所得稅：300*25%=75萬(wàn)元 企業(yè)所得稅：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅

 

　　個(gè)人所得稅(分紅)：

 

　　(300-75)*20%=45萬(wàn)元 個(gè)人所得稅：500/1.03*10%(服務(wù)業(yè)應(yīng)稅所得率)*30%(分級(jí)稅率)-40500(速算扣除數(shù))=10.51萬(wàn)元

 

　　增值稅返還無(wú) 增值稅返還：14.56*20%=2.91萬(wàn)元

 

　　稅款合計(jì)：136.01萬(wàn)元 稅款合計(jì)：23.62萬(wàn)元

 

　　三、稅務(wù)籌劃原理：

 

　　鄭州金水區(qū)稅務(wù)局實(shí)行分級(jí)累進(jìn)制。為貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例，根據(jù)《關(guān)于2018年第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔2018〕98號(hào)文件的規(guī)定，現(xiàn)就我地個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)合伙人在中國(guó)境內(nèi)取得“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得率有關(guān)問(wèn)題明確如下：

 

　　應(yīng)稅所得率(最低值)：

 

　　行業(yè) 應(yīng)稅所得率

 

　　工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè) 5%

 

　　建筑、房地產(chǎn) 7%

 

　　飲食服務(wù)業(yè) 7%

 

　　娛樂(lè)業(yè) 20%

 

　　服務(wù)業(yè) 10%

 

　　五級(jí)超額累進(jìn)稅率表

 

　　個(gè)人所得稅率表(個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)租經(jīng)營(yíng)所得適用)

 

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額*應(yīng)稅所得率(無(wú)起征點(diǎn))

 

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)

 

　　級(jí)數(shù) 級(jí)距 稅率 速算扣除數(shù)

 

　　1 不超過(guò)30000元 5% 0

 

　　2 超過(guò)30000到90000部分 10% 1500

 

　　3 超過(guò)90000到300000部分 20% 10500

 

　　4 超過(guò)300000到500000部分 30% 40500

 

　　5 超過(guò)500000部分 35% 65500

 

　　備注：核定征收文件法律條款：

 

　　《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》鏈接地址：http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c3722680/content.html

 

　　其中：第二條為核定征收條款

 

　　0-500萬(wàn)稅負(fù)變化表一覽

 

　　年收入間

 

　　(單位：萬(wàn)) 增值稅 附加稅 個(gè)稅服務(wù)業(yè)綜合稅率 增值稅

 

　　返稅比例 崇明實(shí)際稅負(fù)

 

　　36以下 0% 0% 0.49%-0.55% 0% 0.49%-0.55%

 

　　100 3% 0.3% 0.89% 0.6% 3.51%

 

　　200 3% 0.3% 1.42% 0.6% 4.04%

 

　　300 3% 0.3% 1.59% 0.6% 4.21%

 

　　500 3% 0.3% 2.1% 0.6% 4.72%

 

　　備注：以建筑業(yè)應(yīng)稅率為7%來(lái)計(jì)算的

 

　　服務(wù)業(yè)案例：500 萬(wàn)銷售額繳納稅收

 

　　增值稅 5000000÷1.03×3% 145631.07

 

　　地方附加稅 5000000÷1.03×3%×10% 14563.11

 

　　個(gè)人所得稅 5000000÷1.03×10%(應(yīng)稅所得率)×30%(分級(jí)稅率)-40500(速算扣除數(shù)) 105131.07

 

　　增值稅返還 5000000÷1.03×3%×20% -29126

 

　　共繳稅款 145631(增值稅)+14563(地方附加稅)+105131.07(個(gè)人所得稅)-29126(增值稅返還)=236199.03

 

　　四、服務(wù)業(yè)參考經(jīng)營(yíng)范圍：

 

　　從事網(wǎng)絡(luò)、建筑、信息、智能、計(jì)算機(jī)、工業(yè)、自動(dòng)化技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓，商務(wù)咨詢，市場(chǎng)營(yíng)銷策劃，企業(yè)形象策劃，文化藝術(shù)交流與策劃，企業(yè)管理咨詢，市場(chǎng)信息咨詢與調(diào)查(不得從事社會(huì)調(diào)查、社會(huì)調(diào)研、民意調(diào)查、民意測(cè)驗(yàn))，電腦圖文設(shè)計(jì)、制作，會(huì)展服務(wù)，禮儀服務(wù)、企業(yè)管理咨詢，軟件開發(fā)，商務(wù)信息咨詢，展覽展示服務(wù)，會(huì)議服務(wù)，設(shè)計(jì)、制作、代理、發(fā)布各類廣告，多媒體設(shè)計(jì)及制作，公關(guān)活動(dòng)策劃，環(huán)保信息咨詢、建筑設(shè)計(jì)咨詢、室內(nèi)設(shè)計(jì)咨詢、景觀設(shè)計(jì)咨詢，動(dòng)漫設(shè)計(jì)，標(biāo)牌設(shè)計(jì)，道具設(shè)計(jì)，家具設(shè)計(jì)，工藝禮品設(shè)計(jì)，燈光設(shè)計(jì)，建筑設(shè)計(jì)，工業(yè)產(chǎn)品設(shè)計(jì)，美術(shù)設(shè)計(jì)，包裝設(shè)計(jì)，展覽用品設(shè)計(jì)，舞臺(tái)設(shè)計(jì)，攝影服務(wù)，自有設(shè)備租賃。

 

　　隨著營(yíng)轉(zhuǎn)增體系的完成，國(guó)家進(jìn)一步推行金稅三期，這些系統(tǒng)的全面推進(jìn)，使得以前大部分公司從外部買f.a票抵成本，抵增值稅，抵所得稅的做法慢慢無(wú)法繼續(xù)實(shí)行?？蛻魹榱俗约旱睦妫瑫?huì)強(qiáng)烈要求我們開具f.a票，而我們自然而然，必須要求我們的供應(yīng)商開f.a票給我們。

 

　　這樣的做法，使得很多企業(yè)中以前都不在企業(yè)里面流轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)，不得不回到企業(yè)中來(lái)，越來(lái)越多的利潤(rùn)從企業(yè)體外回到了企業(yè)體內(nèi)，帶來(lái)了企業(yè)利潤(rùn)的上升。

 

　　企業(yè)所得稅避稅方法

 

　　目前我們國(guó)家對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)的征稅方式主要如下：

 

　　企業(yè)利潤(rùn)征收25%的企業(yè)所得稅

 

　　根據(jù)利潤(rùn)扣除所得稅后的金額，作為分紅收益，收取20%的個(gè)人所得稅。

 

　　舉個(gè)例子，一個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)了一年100萬(wàn)的利潤(rùn)，其應(yīng)交企業(yè)所得稅為25萬(wàn)元，剩余的75萬(wàn)需要在分紅時(shí)繳納15萬(wàn)個(gè)人所得稅，所以對(duì)于企業(yè)的股東而言，從利潤(rùn)到最終的利潤(rùn)分取，一共繳納了40%的稅金。

 

　　企業(yè)所得稅籌劃方法：

 

　　對(duì)于利潤(rùn)高，所得稅多的問(wèn)題，一般而言，提供以下兩種避稅籌劃方案：

 

　　1 尋找一個(gè)企業(yè)所得稅稅率極低的稅收洼地，將所有業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到新的稅收洼地;

 

　　2 通過(guò)利益或者其他費(fèi)用輸送的方式，將高利潤(rùn)以收入的方式轉(zhuǎn)移到稅率洼地設(shè)立的新公司中;

 

　　案例一、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移方式：

 

　　假設(shè)上?；郯步ㄖO(shè)計(jì)有限公司為服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人(下稱A公司)，可計(jì)算的各項(xiàng)運(yùn)行成本和費(fèi)用在200萬(wàn)，利潤(rùn)300萬(wàn)?，F(xiàn)在成立上?；郯步ㄖO(shè)計(jì)事務(wù)所(下稱B企業(yè))，并把相同的業(yè)務(wù)通過(guò)B企業(yè)來(lái)操作，下面來(lái)比較兩種方式的節(jié)稅效果：

 

　　A公司 B企業(yè)

 

　　增值稅：500/1.03*0.03%=14.56萬(wàn)元 增值稅：500/1.03*0.03%=14.56萬(wàn)元

 

　　企業(yè)所得稅：300*25%=75萬(wàn)元 企業(yè)所得稅：個(gè)獨(dú)不繳納企業(yè)所得稅

 

　　個(gè)人所得稅(分紅)：

 

　　(300-75)*20%=45萬(wàn)元 個(gè)人所得稅：500/1.03*10%*35%-1.475=15.51萬(wàn)元

 

　　稅款合計(jì)：14.56+75+45=134.56萬(wàn)元 稅款合計(jì)：14.56+15.51=30.07萬(wàn)元

 

　　分析：通過(guò)計(jì)算得知B企業(yè)的綜合稅率為：30.07/500=6.01%，而A公司的稅負(fù)則高達(dá)：134.56/500=26.91%，B企業(yè)相對(duì)于A公司節(jié)約稅款為：134.56-30.07=104.49萬(wàn)元。節(jié)稅比例高達(dá)：104.49/134.56=77.65%。

 

　　備注：行業(yè)利潤(rùn)率越高節(jié)稅效果越是明顯，如技術(shù)類、咨詢類及服務(wù)類。

 

　　案例二、定價(jià)轉(zhuǎn)移方式：

 

　　假設(shè)上?；郯曹浖緸橐话慵{稅人(下稱A公司)，年收入為2000萬(wàn)元，費(fèi)用支出在1000萬(wàn)，利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，通過(guò)設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)(下稱B企業(yè))，將A公司的利潤(rùn)中的500萬(wàn)元轉(zhuǎn)入B企業(yè)，具體節(jié)稅效果比較如下：

 

　　A公司利潤(rùn)500萬(wàn)部分 B企業(yè)

 

　　增值稅：因?yàn)槭枪纠麧?rùn)不再涉及增值稅 增值稅：500/1.03*0.03=14.56萬(wàn)元

 

　　企業(yè)所得稅：500*25%=125萬(wàn)元 企業(yè)所得稅：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不用繳納企業(yè)所得稅

 

　　個(gè)人所得稅(分紅)：

 

　　(500-125)*20%=75萬(wàn)元 個(gè)人所得稅：500/1.03*10%*35%-1.475=15.51萬(wàn)元

 

　　合計(jì)：125+75=200萬(wàn)元 合計(jì)為：30.07萬(wàn)元

 

　　分析：不管B企業(yè)為小規(guī)?；蛘咭话慵{稅人，其所承擔(dān)的增值稅稅額A公司都可以用來(lái)抵扣，等于是A公司應(yīng)該承擔(dān)的增值稅部分的轉(zhuǎn)移到了B企業(yè)，所以B企業(yè)實(shí)際擔(dān)負(fù)的稅額只有個(gè)稅的15.51萬(wàn)元，那么算下來(lái)的稅負(fù)15.51/500=3.1%，B企業(yè)相對(duì)于A公司節(jié)約稅款為：200-15.51=184.49萬(wàn)元，節(jié)稅比例高達(dá)：184.49/200=92.25%。

 

　　備注：A為一般納稅人，B為小規(guī)模向稅